合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。下面是小编为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点：合并报表，欢迎大家阅下面是小编为大家整理的中级会计师中级会计实务重难点：合并报表,供大家参考。
合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。 下面是小编为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点：合并报表，欢迎大家阅读!
一对子公司个别报表的调整公允价值大于账面价值的调整
借：未分配利润——年初以前年度调整增加的成本或费用
**成本或费用当年调整增加的成本或费用
**资产挤算
贷：资本公积购买日公允价值大于账面价值的差额
二对母公司个别报表的调整
借：长期股权投资挤算
贷：未分配利润——年初以前年度权益法比成本法多确认的投资收益
投资收益当年权益法比成本法多确认的投资收益
资本公积被投资单位资本公积增加的金额×持股比例
三合并报表抵销分录
1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
借：实收资本股本调整后的年末余额
资本公积调整后的年末余额
其他综合收益调整后的年末余额
盈余公积调整后的年末余额
未分配利润——年末调整后的年末余额
商誉挤算
贷：长期股权投资调整后的年末余额
少数股东权益子公司所有者权益总额×持股比例
2、母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消
借：投资收益子公司调整后净利润×持股比例
少数股东损益子公司调整后净利润×持股比例
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对股东的分配
未分配利润——年末挤算
例题1、甲公司2007年1月1日用银行存款3000万元取得乙公司80%的股份非同一控制下的企业合并，当日乙公司所有者权益总额3500万元，其中：实收资本2000万元，资本公积300万元，其他综合收益200万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元。除下列资产外，其他资产、负债公允价值等于账面价值：固定资产、无形资产均用于管理部门
固定资产，账面价值600万元、公允价值700万元、剩余折旧年限20年、直线法折旧
无形资产，账面价值500万元、公允价值550万元、剩余摊销年限10年、直线法摊销
存货，账面价值200万元、公允价值220万元、2007年出售60%、2008年出售40%
2007年7月1日乙公司分配利润400万元
2007年乙公司实现净利润1000万元、提取盈余公积10%、资本公积增加150万元，其他综合收益增加100万元。
2008年7月1日乙公司分配利润500万元
2008年乙公司实现净利润800万元、提取盈余公积10%、资本公积增加100万元，其他综合收益增加200万元。
要求：分别做2007年、2008年甲公司编制合并报表时的调整分录和抵消分录
2007年调整分录
对乙公司子公司个别报表的调整
借：管理费用10
营业成本12
固定资产95
无形资产45
存货 8
贷：资本公积170
对甲公司母公司个别报表的调整
借：长期股权投资 662.4
贷：投资收益【1000-22×80%-400×80%】 462.4
资本公积150×80% 120
其他综合收益100×80% 80
2007年抵消分录
母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消
借：实收资本股本 2000
资本公积300+170+150 620
其他综合收益200+100 300
盈余公积200+1000×10% 300
未分配利润——年末800-400+1000-22-1001278
商誉挤算 64
贷：长期股权投资3000+662.4 3662.4
少数股东权益【2000+620+300+300+1278×20%】 899.6
母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消
借：投资收益【1000-22×80% 】 782.4
少数股东损益【1000-22×20% 】 195.6
未分配利润——年初 800
贷：提取盈余公积 100
对股东的分配 400
未分配利润——年末 1278
2008年调整分录
对乙公司子公司个别报表的调整
借：未分配利润——年初 22
管理费用 10
营业成本 8
固定资产 90
无形资产 40
贷：资本公积 170
对甲公司母公司个别报表的调整
借：长期股权投资 1128
贷：未分配利润——年初 462.4
投资收益【800-18×80%-500×80%】 225.6
资本公积【150+100×80%】 200
其他综合收益【100+200×80%】 240
2008年抵消分录
母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消
借：实收资本股本 2000
资本公积620+100 720
其他综合收益300+200 500
盈余公积300+800×10% 380
未分配利润——年末1278-500+800-18-801480
商誉挤算 64
贷：长期股权投资3000+1128 4128
少数股东权益【2000+720+500+380+1480×20%】 1016
母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消
借：投资收益【800-18×80%】 625.6
少数股东损益【800-18×20%】 156.4
未分配利润——年初 1278
贷：提取盈余公积 80
对股东的分配 500
未分配利润——年末 1480
3、内部债权与债务的抵销处理
1债权、债务的抵销
借：应付账款
贷：应收账款
2坏账准备的抵销
借：应收账款坏账准备年末余额
贷：未分配利润——年初坏账准备年初余额
借或贷：资产减值损失坏账准备本年发生额
3递延所得税资产的抵销
借：未分配利润——年初递延所得税资产年初余额
贷：递延所得税资产递延所得税资产年末余额
借或贷：所得税费用递延所得税资产本年发生额
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