近期做题可能会出现错题很多的情况，大家不要着急，这正是查缺补漏的好时机。欢迎大家到答疑板提问，会有老师为您解答，在高级会计实务中不留死角，轻松过关高级会计师考试。美捷公司系一家在上海证券交易所下面是小编为大家整理的2023年度高级会计实务精华答疑：继续涉入情形,供大家参考。
近期做题可能会出现错题很多的情况，大家不要着急，这正是查缺补漏的好时机。欢迎大家到答疑板提问，会有老师为您解答，在高级会计实务中不留死角，轻松过关高级会计师考试。
美捷公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2020年美捷公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：
1. 2020年1月25日，美捷公司将一项金融资产出售给甲公司，取得银行存款1000万元，同时与甲公司签订协议，在约定期限结束时按1200万元回购该金融资产。美捷公司未终止确认该项金融资产。
2. 2020年3月5日，美捷公司将一项应收债权出售给乙公司，经协商出售价格为50万元。同时双方签订了一份看跌期权合约，乙公司有权在2020年4月30日到期日以40万元的价格向美捷公司返售该项应收债权。美捷公司判断，该期权是重大的价内期权，美捷公司终止确认了该项应收债权。
3. 2020年6月1日，美捷公司对于一项保留了所有权上几乎所有的风险和报酬的金融资产采取继续涉入的方式进行了相关的会计处理。
要求：根据上述资料，分别判断美捷公司对事项1至3的会计处理是否正确;对不正确的，分别说明理由。
正确答案 :
1. 事项1美捷公司的会计处理正确。
2. 事项2美捷公司的会计处理不正确。
理由：美捷公司将应收债权出售给乙公司后，同时与乙公司签订了一份价内看跌期权。价内看跌期权意味着到期时很可能行权，因此美捷公司不应当终止确认该项应收债权。
3. 事项3美捷公司的会计处理不正确。
理由：企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续核算该金融资产;企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，未放弃对金融资产的控制权的，才应当按照继续涉入核算。
问题：
老师好，继续涉入的方式是什么方式?不就是金融资产吗?能不能用会计分录解译。
回答：
1. 继续涉入的判断
企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：
1放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产;
2未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
2. 继续涉入的计量
1通过担保方式继续涉入
①继续涉入资产=转移部分金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者
②继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值提供担保收取的费费
③财务担保合同的初始确认金额公允价值应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入
④在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备
【例题单选题】甲公司将一项应收账款40 000万元出售给某商业银行乙，取得款项39 000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供保证的公允价值为100万元。不考虑其他因素，甲公司在出售日的会计处理中正确的是 。
A.确认继续涉入资产1 200万元和继续涉入负债1 300万元
B.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债
C.确认继续涉入资产1 000万元
D.确认营业外支出1 000万元
【答案】A
【解析】财务担保=40 000×3%=1 200万元，按照资产账面价值
和财务担保孰低以1 200万元计入继续涉入资产，按照财务担保1 200+100提供担保费=1 300万元计入继续涉入负债。
2金融资产部分转移的继续涉入
企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应将该部分金融资产视作一个整体，并运用继续涉入会计处理原则;对于满足终止确认部分，也视作一个整体，应当比照金融资产部分转移时满足终止确认条件的相关规定进行处理。
【例题】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为100 000 000元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构以下简称受让方进行证券化。有关资料如下：
20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利：
1收取本金10 000 000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利。
2收取以90 000 000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息超额利差的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配。但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为101 000 000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为400 000元。
甲银行的分析及会计处理如下：
1甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬如重大提前偿付风险，但由于设立了次级权益即内部信用增级，因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
2甲银行收到的91 150 000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即90 900 000即101 000 000 ×90%元;另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250 000 元。此外，由于超额利差账户的公允价值为400 000元，从而甲银行的该项金额资产转移交易的信用增级相关的对价为650 000元。
假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算如表7-3：
甲银行该项金融资产转移形成的利得
=90 900 000- 90 000 000=900 000元。
3甲银行仍保留贷款部分的账面价值为10 000 000元。
4甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值10 000 000元;另外，超额利差账户形成的资产400 000元本质上也是继续涉入形成的资产。
因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值10 000 000元和信用增级的公允价值总额650 000元，两项合计为10 650 000元。
据此，甲银行在金融资产转移日应作如下账务处理：
借：存放同业 90 900 000
贷：贷款 90 000 000
其他业务收入 900 000
借：存放同业 250 000
继续涉入资产——次级权益 10 000 000
——超额账户 400 000
贷：继续涉入负债 10 650 000
或：
借：存放同业 91 150 000
继续涉入资产——次级权益 10 000 000
——超额账户 400 000
贷：贷款 90 000 000
继续涉入负债 10 650 000
其他业务收入 900 000
5金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价650 000元分期予以确认。此外，还应在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。比如，在20×7年12月31日，已转移贷款发生信用损失3 000 000元，则甲银行应作如下账务处理：
借：资产减值损失 3 000 000
继续涉入负债 3 000 000
贷：贷款损失准备——次级权益 3 000 000
继续涉入资产——次级权益 3 000 000
推荐访问:答疑 会计实务 情形 高级会计实务精华答疑：继续涉入情形 高级会计实务精华答疑:继续涉入的情形 高级会计实务精华答疑:继续涉入的情形包括 高级会计实务精华答疑:继续涉入的情形不包括 高级会计实务精华答疑:继续涉入的情形有哪些
【2023年度高级会计实务精华答疑：继续涉入情形】相关文章：
